STUDIU DE CAZ: Contabilitate - Fiscalitate

Problema:

Modul de facturare si inregistrarea in contabilitate a unui contract de vanzare - cumpararea incheiat in forma autentica cu plata in rate pentru un imobil (constructie + teren) al carui drept de proprietate se transfera la data incheierii contractului. Vanzatorul a optat pentru colectarea TVA si cumparatorul este platitor de TVA.

Solutie:

In conformitate cu art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. De asemenea, este considerata livrare de bunuri predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing. Asadar, faptul generator intervine la data livrarii bunurilor.

Cum sa rezolvi rapid, legal si cu investitii minime orice situatie de criza TVA ...Click aici pentru mai multe detalii!

Pentru contractele incheiate inainte de 1 ianuarie 2007, aflate in derulare si dupa aceasta data exista dispozitiile tranzitorii. Astfel, in cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor. incepand cu 1 ianuarie 2007, prin modificarea art. 137 alin. (3) litera c) din Codul fiscal, pentru contractele incheiate dupa aceasta data, dobanzile percepute pentru platile in rate se cuprind in baza de impozitare, fiind asadar purtatoare de TVA. incepand cu aceasta data numai dobanzile percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere nu sunt cuprinse in baza de impozitare privind TVA.

In cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii, dobanzile aferente ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a taxei.

Inregistrari contabile efectuate de vanzator:

a) inregistrarea facturii emise pentru mijloace fixe vandute cu plata in rate:

461 „Debitori diversi” =      %                                  - valoarea totala a facturii

                          4427 „TVA colectata”                - taxa colectata aferenta mijlocului fix

                          4427 „TVA colectata”                - taxa colectata aferenta dobanzii

b) inregistrarea avansului incasat:

c) inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe vandute cu plata in rate:

%                     = 212 „Constructii”                    - valoarea mijlocului fix

2812 „Amortizari constructiilor”                          - amortizarea cumulata

d) inregistrarea incasarii ratei si a dobanzii:

5121 „Conturi la banci in lei” = 461 „Debitori diversi”         - valoarea ratei si a dobanzii

e) includerea in venituri a dobanzii incasate:

Inregistrari contabile efectuate de cumparator:

a) inregistrarea facturii furnizorului:

%, =                404 „Furnizori de imobilizari”               - valoarea totala a facturii

212 „Constructii”                                                       - valoarea mijlocului fix

4426 „TVA deductibila”                                      - taxa deductibila aferenta mijlocului fix

471 „Cheltuieli inregistrate in avans”                         - dobanda de platit aferenta ratelor

4426 „TVA deductibila”                                            - taxa deductibila aferenta dobanzii

b) inregistrarea achitarii avansului:

c) inregistrarea achitarii ratei si a dobanzii aferente:

d) includerea pe cheltuieli a dobanzii platite:

Documentele financiar-contabile utilizate in acest caz sunt factura si contractul de vanzare – cumparare. Contractul de vanzare – cumparare trebuie sa cuprinda minim urmatoarele elemente:

• partile contractului;
• descrierea exacta a bunurilor care fac obiectul contractului de vanzare cu plata in
  rate;
• valoarea ratelor si termenele de plata a acestora;
• valoarea dobanzilor;
• perioada contractului de vanzare.

De asemenea, partile pot conveni precizarea si a altor elemente si clauze contractuale.

In concluzie, modul de aplicare a taxei la dobanzi, pentru vanzarile cu plata in rate, este dat de momentul incheierii contractului, astfel:

• pentru contractele incheiate anterior aderarii si care se deruleaza si dupa aceasta data nu se percepe TVA la dobanda nici dupa 1 ianuarie 2007;
• pentru contractele incheiate dupa data aderarii se percepe TVA la dobanda.
  

In ceea ce priveste taxa aferenta ratelor, incepand cu 1 ianuarie 2007, exigibilitatea acesteia nu mai intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor, ci in momentul predarii efective a bunurilor catre o alta persoana. De la aceasta regula fac insa exceptie contractele incheiate inainte de 1 ianuarie 2007, aflate in derulare si dupa aceasta data, pentru care exigibilitatea taxei intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor.