Limitarea dreptului de deducere a TVA pentru autoturisme

Aici se incadreaza orice autoturism, asa cum este definit prin O.U.G. nr. 109 din 14 iulie 2005 privind transporturile rutiere: „autovehicul cu cel putin 4 roti si o viteza maxima constructiva mai mare de 25 km/h, conceput si construit pentru transportul de persoane, care are cel mult 9 locuri pe scaune, inclusiv locul conducatorului auto“.

Pentru astfel de vehicule care sunt destinate doar transportului de persoane nu se exercita dreptul de deducere a TVA nici pentru achizitia acestora, dar nici pentru alimentarea cu combustibil destinat functionarii acestora. Dreptul de deducere pentru alimentarea cu combustibil este restrictionat indiferent de faptul ca vehiculele sunt in proprietatea platitorului de TVA sau sunt doar in folosinta acestuia, pe baza unui contract de inchiriere, leasing sau comodat.

Retineti!
Exercitati dreptul de deducere a TVA in situatia in care, anterior datei de 1 mai 2009, ati achitat furnizorilor avansuri partiale sau integrale pentru achizitia unor astfel de vehicule.

Important!
Dreptul de deducere se acorda pentru autoutilitare, chiar daca greutatea maxima autorizata este sub 3.500 kg.

Regimul fiscal al sumei TVA nedeductibile

Suma TVA pentru care se interzice exercitarea dreptul de deducere se inregistreaza pe cheltuieli de exploatare care sunt tratate drept cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal la determinarea profitului impozabil, chiar daca cheltuiala cu combustibilul este nedeductibila.

Acest fapt a fost reglementat prin acelasi act normativ, la capitolul V art. 32 pct. 3 prin care:

• s-a modificat lit. n) de la art. 21 alin. (3)

„Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata“, prin care s-a eliminat dreptul de deducere a cheltuielilor cu combustibilul pentru autoturismele folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare a firmelor;

• s-a inserat lit. t) la art. 21 alin. (4) „Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile“ din care rezulta faptul ca sunt considerate nedeductibile cheltuielile cu combustibilul necesar pentru functionarea vehiculelor rutiere motorizate cu aceleasi caracteristici enumerate si la TVA:

– greutatea maxima autorizata: 3.500 kg;
– numarul de scaune pentru pasageri, inclusiv scaunul soferului: 9.

Nedeductibilitatea intervine indiferent de modalitatea de decontare a combustibilului: prin bon emis de casa de marcat sau prin bonuri cu valoare fixa.

O firma are mai multe tipuri de mijloace de transport, autoturisme, autoutilitare si este dificil ca pe parcursul unei luni calendaristice sa se determine ce cantitate din combustibil a fost consumata pentru fiecare tip de vehicul.

Din acest motiv, pentru deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul si a TVA aferenta se recomanda sa fie avute in vedere foile de parcurs ale angajatilor care sunt calificati si incadrati pe functiile aferente activitatilor pentru care este admisa atat deducerea cheltuielilor cu combustibilul cat si cea cu TVA aferenta.

In acest sens, este suficienta dovada faptului ca persoana impozabila care utilizeaza vehicule cu o greutate maxima sub 3.500 kg si cel mult 9 scaune de pasageri are personal angajat cu calificare in domeniile de activitate reglementate la exceptii.

Vehicule pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA

In aceasta categorie se includ:

• vehiculele utilizate pentru interventii, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii;
• vehiculele utilizate de agentii de vanzari;
• vehiculele utilizate de agenti de recrutare a fortei de munca;
• vehiculele adaptate special in vederea utilizarii drept care de reportaj;
• vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
• vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru:
• inchirierea catre alte persoane;

– instruirea de catre scolile de soferi;
– transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;

• vehiculele achizitionate pentru revanzare.

Pentru firmele care datoreaza impozit pe profit sau pentru persoanele fizice autorizate, cheltuielile reprezentand suma TVA pentru care nu se acorda dreptul de deducere sunt deductibile la determinarea profitului impozabil sau a impozitului pe venit.

Atentie!
Contabili si economisti, inainte de exercitarea dreptului de deducere a TVA pentru achizitia vehiculelor terestre motorizate si a combustibilului necesar functionarii acestora, nu este suficienta doar factura drept document justificativ. Trebuie sa studiati mai intai certificatul de inmatriculare al fiecarui vehicul din patrimoniul firmei dvs. Doar asa veti afla categoria vehiculului (autoturism sau vehicul pentru transport marfa), greutatea acestuia si numarul total de locuri!

Important!
Pentru ambele categorii de autoturisme este deductibila suma TVA aferenta cheltuielilor efectuate pentru functionare, intretinere si reparatii.

Pentru mai multe detalii apasa aici