BlogulSpecialistului → Contabilitate si fiscalitate → Procedura ajustarii bazei de impozitare d.p.d.v. contabil
Falimentul beneficiarului, un motiv de ajustare a bazei de impozitare a TVA
d.p.d.v. contabil:
O astfel de posibilitate a ajustarii bazei de impozitare a TVA nu este reglementata in mod expres prin legislatia contabila.
Totusi, notiunea de ajustare se regaseste si in legislatia contabila! In acest sens, insolventa unui client este tratata d.p.d.v. contabil prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005, la sectiunea 7.1.4. „Evaluarea la data iesirii din entitate“ la pct. 62 „Evenimente ulterioare datei bilantului“ alin. (3) lit. b). Prin acest act normativ, insolventa este considerata un eveniment ulterior datei bilantului care trebuie reflectat in situatiile financiare anuale.
Insolventa unui client confirma faptul ca la data bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale, motiv pentru care firma care a inregistrat pierderea din aceasta cauza are obligatia sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale.
Prin pct. 154 din acelasi ordin, se impune inregistrarea distincta in evidenta contabila a creantelor incerte. Evidenta clientilor incerti, rau-platnici sau in litigiu, se tine cu ajutorul contului 4118.
Referitor la categoria clientilor incerti, dubiosi, rau-platnici sau in litigiu, in practica ne putem confrunta cu urmatoarele trei situatii posibile:
1) In cursul unui exercitiu financiar, un debitor introduce din proprie initiativa cererea de intentie pentru intrarea in faliment, instanta emite hotararea de inchidere a procedurii de insolventa definitiva si aceasta ramane definitiva si irevocabila pana la data de 31 decembrie a anului curent.
Datorita procedurii simplificate de declarare in stare de faliment si de pronuntare a hotararii definitive si irevocabile, se poate intampla ca debitorul caruia i s-a livrat un bun sau i s-a prestat un serviciu sa fie declarat in faliment in cursul aceluiasi an calendaristic prin depunerea din proprie initiativa a cererii introductive a intentiei de intrare in faliment.
In aceasta situatie, neincasarea creantei de la acel debitor nu mai poate fi considerata un eveniment ulterior datei bilantului.
In acest caz, in baza hotararii judecatoresti definitive si irevocabile primite, furnizorul procedeaza la emiterea facturii de ajustare a bazei de impozitare si, implicit, a TVA colectate.
In baza facturii emise, creditorul efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
in negru:
4118 = 4111
„Clienti incerti si in litigiu“ „Clienti“
in rosu:
4118 = %
„Clienti incerti 701..........708
si in litigiu“ „Venituri din vanzarea
produselor finite“....
„Venituri din activitati diverse“
4427
„TVA colectata“
Pentru mai multe detalii apasa aici
