BlogulSpecialistului → Contabilitate si fiscalitate → Exemple practice privind situatiile financiare de la 31 decembrie
EXEMPLU
Se considera o societate-mama „A” care detine 75% din capitalul social al filialei „B”. Situatiile financiare la 31 decembrie anul N ale celor doua entitati se prezinta dupa cum urmeaza:
Bilant entitatea „ A”
|
Elemente
|
Sume
|
|
Active imobilizate
|
23.000.000
|
|
Imobilizari corporale |
8.000.000 |
|
Active curente
|
12.500.000
|
|
Casa si conturi la banci |
7.000.000 |
|
Total active (active imobilizate + active curente)
|
35.500.000
|
|
Datorii
|
4.000.000
|
|
Capital social |
10.000.000 |
|
Capitaluri proprii – total
|
31.500.000
|
|
Total pasive (datorii + capitaluri proprii)
|
35.500.000
|
Bilant entitatea „B”
|
Elemente
|
Sume
|
|
Active imobilizate
|
25.000.000
|
|
Imobilizari corporale |
25.000.000 |
|
Active curente
|
9.000.000
|
|
Casa si conturi la banci |
- |
|
Total active (active imobilizate + active curente)
|
34.000.000
|
|
Datorii, din care
|
4.000.000
|
|
Capital social |
20.000.000 |
|
Capitaluri proprii – total
|
30.000.000
|
|
Total pasive (datorii + capitaluri proprii)
|
34.000.000
|
Extras din contul de profit si pierdere – entitatea „A”
|
Elemente
|
Sume
|
|
Cifra de afaceri neta
|
100.000.000
|
|
Alte venituri din exploatare
|
2.000.000
|
|
Venituri din exploatare – total
|
102.000.000
|
|
Cheltuieli de exploatare – total
|
85.000.000
|
|
Cheltuieli financiare – total
|
10.000.000
|
|
Impozitul pe profit
|
1.120.000
|
|
Profitul exercitiului financiar
|
5.880.000
|
Extras din contul de profit si pierdere – entitatea „B”
|
Elemente
|
Sume
|
|
Cifra de afaceri neta
|
48.000.000
|
|
Alte venituri din exploatare
|
2.000.000
|
|
Venituri din exploatare – total
|
50.000.000
|
|
Cheltuieli de exploatare – total
|
47.000.000
|
|
Cheltuieli financiare – total
|
–
|
|
Impozitul pe profit
|
480.000
|
|
Profitul exercitiului financiar
|
2.520.000
|
Informatii suplimentare:
In primul rand trebuie sa stabilim daca entitatea „A” trebuie sa intocmeasca situatii financiare consolidate.
Pentru a intocmi situatii financiare consolidate o entitate trebuie:
Calculul criteriilor de marime
Acesta se face in vederea eliminarii profiturilor intragrup la calculul indicatorilor de marime.
Intrucat nu au existat tranzactii comerciale intragrup si fiecare societate isi desfasoara activitatea independent, rezulta ca nu exista profituri interne in cadrul grupului.
Formula de calcul:
Profitul intragrup = Pret vanzare stoc – Pret de achizitie
Profit intragrup = 0, deoarece nu avem vanzari/cumparari in cadrul grupului
Active totale consolidate = Active totale ale societatii mama + Active totale ale filialei – Profit intragrup
Active totale la societate-mama = 31.500.000 u.m.
Active totale la filiala = 30.000.000 u.m.
Active totale consolidate = 61.500.000 u.m.
Contravaloare in euro a activelor totale = 61.500.000/3,5 lei/euro = 17.571.429 euro
Cifra de afaceri neta = Cifra de afaceri neta „A” + Cifra de afaceri „B” – Profit intragrup
Cifra de afaceri neta = 100.000.000 lei + 48.000.000 lei – 0 lei = 148.000.000 u.m.
Contravaloare in euro a cifrei de afaceri = 148.000.000/3,5 = 42.285.714 euro
In timpul exercitiului financiar numarul mediu de salariati a fost de 250 salariati.
Intrucat entitatea a depasit 2 din cele 3 criterii de marime la 31 decembrie anul N, numarul mediu de salariati poate fi mai mic de 250.
Prin urmare, entitatea intocmeste situatii financiare consolidate la 31 decembrie anul N, utilizand metoda globala (se mai numeste si metoda achizitiei).
Bilant consolidat 31 dec. Anul N
|
Elemente
|
Bilant societate-
|
Bilant
|
Ajustari consolidare
|
Sume
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5 = 2 + 3 – 4
|
|
Active imobilizate
|
23.000.000
|
25.000.000
|
|
33.000.000
|
|
Imobilizari corporale |
8.000.000 |
25.000.000
|
- |
33.000.000
|
|
Active curente
|
12.500.000
|
9.000.000
|
|
21.500.000
|
|
Casa si conturi la banci |
7.000.000 |
- |
|
7.000.000 |
|
Total active
|
35.500.000
|
34.000.000
|
–
15.000.000
|
54.500.000
|
|
Datorii
|
4.000.000
|
4.000.000
|
–
1.500.000
|
6.500.000
|
|
Creditori |
4.000.000
|
2.000.000 |
– 1.500.000**)
|
6.000.000 |
|
Capital social |
10.000.000 |
20.000.000 |
– 20.000.000*) |
10.000.000 |
|
Capitaluri proprii – total
|
31.500.000
|
30.000.000
|
– 21.000.000
|
40.500.000
|
|
Interese minoritare
|
-
|
|
|
7.500.000
****)
|
|
Total pasive
|
35.500.000
|
34.000.000
|
–
22.500.000
|
54.500.000
|
Calcule ajustari si eliminari in bilantul consolidat
*) investitia neta (75% din capitalul social al filialei) 20.000.000 x 75% = 15.000.000 lei
In corespondenta se elimina in intregime capitalul social al filialei de 20.000.000 lei.
Nu rezulta fond comercial, deoarece nu exista diferenta intre pretul de achizitie si valoarea justa ale activelor la data achizitiei. Achizitia a fost facuta inca de la infiintare si cele 2 valori sunt egale.
**) eliminarea dividendelor reciproce
Din total rezerve pe care filiala trebuie sa le distribuie, 75 % dintre acestea trebuie sa ajunga la mama, adica in cadrul grupului. Acestea nefiind inregistrate in situatiile individuale ale mamei, la consolidare se elimina de la filiala si se trec in profitul consolidat. Suma lor este de 1.500.000 lei (2.000.000 x 75%).
***) profitul care intra in consolidare de la filiala este de 7.500.000 lei, adica 10.000.000 x 75%, deoarece restul de 25% (2.500.000) se elimina, fiind profitul aferent interesului minoritar.
****) interesul minoritar in valoare de 7.500.000 lei a fost determinat dupa urmatoarea formula:
Activele nete ale filialei la data bilantului x 25% (30.000.000 x 25%=7.500.000).
