BlogulSpecialistului → Contabilitate si fiscalitate → Se modifica regimul de impozitare privind TVA. Cazuri particulare. Cum procedam?
Noutate
Cum aplicam regulile referitoare la TVA in cazul modificarii regimului
de impozitare? Cand intervine faptul generator? Cum procedam in cazul
in care amemis facturi pentru contravaloarea partiala a prestarilor de
servicii inainte de 1 ianuarie 2010, iar faptul generator intervine
dupa aceasta data? Dar in cazul in care am incasat avansuri inainte de
1 ianuarie 2010? Ce regim de impozitare aplicam in cazul ajustarii
bazei de impozitare?
1. Cand intervine faptul generator?
Regula:
Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor.
Cazuri particulare:
*
Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se
considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc
la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai.
* Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii
conformitatii, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data
acceptarii bunurilor de catre beneficiar.
* Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca livrarea
bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in
vederea utilizarii, in principal pentru activitatea de productie.
* Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile,
data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a
dispune de bunuri ca si un proprietar.
* In cazul contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau
al oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este
atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu
exceptia
contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului.
* Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive,
cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare,
expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data
la care sunt
emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare
pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in
functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de
catre beneficiari.
Totusi, perioada de decontare nu poate depasi un an.
* In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este efectuata la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.
*
In cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare
de bunuri, serviciul se considera efectuat la fiecare data specificata
in contract pentru efectuarea platii.
* Pentru prestarile de
servicii pentru care taxa este datorata de catre beneficiarul
serviciilor, care sunt prestate continuu pe o perioada mai mare de un
an si care nu determina decontari sau plati in cursul acestei perioade,
se considera efectuate la expirarea fiecarui an calendaristic, atata
timp cat prestarea de servicii nu a incetat.
2. Ce regim de impozitare aplicam?
De regula, regimul de impozitare aplicabil este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator.
Pentru cazurile care ne intereseaza, regimul de impozitare aplicabil este regimul in vigoare:
a) de la data emiterii facturii, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) de la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans
efectuate inainte de data la care intervine faptul generator.
In cazul emiterii facturii inainte de data la care intervine faptul generator
In cazul prestarilor de servicii pentru care au fost emise facturi pana la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de taxa intervine dupa aceasta data, se va proceda astfel:
*
se aplica regimul de impozitare valabil la data emiterii facturii,
adica cel existent inainte
de 31 decembrie 2009, daca factura a fost
emisa inainte de 31 decembrie 2009 pentru intreaga contravaloare a
serviciului;
* se aplica regimul de impozitare valabil la data
prestarii serviciului, adica cel existent dupa 1 ianuarie 2010, daca
factura a fost emisa inainte de 31 decembrie 2009 numai pentru
contravaloarea partiala a prestarii de servicii. In acest caz se va
proceda la regularizarea facturii emise inainte de 31 decembrie 2009.
In cazul incasarii unui avans inainte de data la care intervine faptul generator
In cazul prestarilor de servicii pentru care au fost incasate avansuri pana la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de taxa intervine dupa aceasta data, se va proceda astfel:
*
se aplica regimul de impozitare valabil la data la care se incaseaza
avansul, adica cel existent inainte de 31 decembrie 2009, daca avansul
a fost incasat pentru intreaga contravaloare a serviciului;
* se
aplica regimul de impozitare valabil la data prestarii serviciului,
adica cel existent dupa 1 ianuarie 2010, daca a fost incasat un avans
inainte de 31 decembrie 2009 numai pentru contravaloarea partiala a
prestarii de servicii.
In acest caz se va proceda la regularizarea facturii de avans emise inainte de 31 decembrie 2009.
In cazul ajustarii bazei de impozitare
Taxa
este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele
care au generat ajustarea bazei de impozitare. Totusi, regimul de
impozitare si cotele aplicabile sunt aceleasi ca si ale operatiunii de
baza care a generat aceste evenimente. Asadar, in cazul efectuarii unei
ajustari a bazei de impozitare pentru o operatiune ce a avut loc
inainte de 1 ianuarie 2010, regimul de impozitare este cel existent
inainte de aceasta data.
Reamintim ca baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
a)
daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata
total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea
serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind
cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale
serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a
contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui
acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti
definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte
reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului;
e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
Concluzie
In
cazul modificarii regimului de impozitare, deosebit de importante sunt
regulile privitoare la modalitatea de taxare a operatiunilor efectuate
inainte de aparitia modificarii si continuate dupa aceasta data.
Acte normative aplicabile:
Art. 1341, art. 1342 alin. (2)-(3) si art. 138 din Codul fiscal, astfel cum au fost modificate prin O.U.G. nr. 109/2009.
