BlogulSpecialistului → Contabilitate si fiscalitate → Studii de caz: Impozitare rezerve din reevaluare
Intrebare:
Firma a efectuat o reevaluare in plus a unei cladiri.
Aceasta suma influenteaza calculul impozitului pe profit?
Cheltuielile cu amortizarea acestei sume sunt deductibile?
Raspuns inital
Potrivit art. 24 alin. (15 ) din Codul fiscal pana la data de 1 mai 2009
cheltuilile reprezentand amortizarea reevaluarilor in plus a mijloacelor fixe
erau recunoscute la calculul impozitului pe profit. Incepand cu data de 1 mai 2009
chelutilile reprezentand diferentele pozitive rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe si deduse prin intermediul amortizarii sunt nedeductibile
din baza impozabila.
Raspunsul complet!
Potrivit art 22 alin 5^1 Cod fiscal – care a fost introdus prin OUG 34/2009 - se impoziteaza rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si /sau casate. Aceste rezerve din reevaluare se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a mijloacelor fixe respective, dupa caz.
Nu intra sub incidenta impozitarii, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor efectuate dupa data de
01.01.2004, existente in sold in contul 1065 “Rezerve reprezentand
surplusul realizat din rezerve din reevaluare” la data de 30.04.2009
care au fost deduse la calculul impozitului pe profit, aceste rezerve
impozitandu-se la momentul modificarii destinatiei acestora.
Astfel, Dvs. trebuie sa analizati problema impozitarii diferentelor din reevaluare in functie de anul in care s-a efectuat reevaluarea cladirii:
- daca reevaluarea s-a efectuat inainte de 2004 – amortizarea aferenta diferentelor din reevaluare este deductibila integral si nu se impoziteaza diferenta din reevaluare;
- daca reevaluarea s-a efectuat dupa anul 2004 atunci amortizarea aferenta diferentei pozitive din reevaluare este deductibila, dar veti impozita concomitent si rezerva din reevaluare.
Am atasat un exemplu pentru a evidentia mai clar modul de calcul:
O societate are în evidenţă o clădire achiziţionată în anul 2004. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de ani. Se utilizează amortizarea liniară. La 31.12.2006 efectuează o reevaluare iar valoarea netă, noua valoare a clădirii este de 300.000 lei.
Situatia se prezinta astfel:
- în perioada 2004-2006 societatea a calculat amortizare în sumă de 7.500 lei (2.500 lei/an), valoarea netă a clădirii fiind de 92.500 lei;
- în urma reevaluării de la 31.12.2006, valoarea clădirii a devenit de 300.000 lei;
- se înregistrează o diferenţă de reevaluare de 207.500 lei;
- durata rămasă de amortizare: 37 ani
- amortizarea anuală va fi de: 8.108 lei/an, din care:
o aferentă costului istoric: 2.500 lei
o aferentă reevaluării: 5.608 lei
În anii 2007, 2008 şi până în prezent a fost permisă la calculul impozitului pe profit deducerea integrală a amortizării pentru suma de 8.108 lei. Începând cu luna mai 2009, vom lua în calcul ca venit impozabil, suplimentar suma de 5.608 lei
Practic acordăm deducere integrală pentru suma de 8.108 lei, dar vom impozita amortizarea aferentă diferenţei din reevaluare în sumă de 5.608 lei, deducându-se doar suma de 2.500 lei.
Contabil nu vom înregistra nimic pe venit, dar completăm aceste informaţii în Registrul de evidenţă fiscală pentru calculul impozitului pe profit
Am urmatoarea problema in legatura cu reevaluarea. Societatea a reevaluat cladirile aflate in proprietate sa. Odata cu cladirile a reevaluat si o baraca metalicacontabilizat la contul 212 complet amortizat. Cum inregistrez reevaluarea in acest caz?