BlogulSpecialistului → Contabilitate si fiscalitate → Am drept de deducere TVA la avans atutotusim cumparat in leasing?
Intrebare: Am incheiat un contract de leasing al carui obiect este un autoturism transport persoane sub 3500 kg. Pe prima factura de leasing imi trece avans leasing si TVA aferent. La acest avans am drept de deducere TVA? Sau este considerata o achizitie de autoturisme? Valoarea avansului este de 50% din valoarea autoturismului.
Daca nu deduc TVA la avans, cum il inregistrez? Il trec in valoarea de achizitie a autoturismului? Sau este inregistrat pe o cheltuiala nedeductibila? Inseamna ca valoarea de achizitie a autoturismului va fi mai mare cu valoarea TVA? Atunci amortizarea lunara va cuprinde si valoarea TVA nedeductibila? Sau aceasta valoare a TVA nedeductibila se va amortiza toata odata?
Raspuns:
Conform prevederilor art. 129 din Codul fiscal, leasingul este o
prestare de servicii, iar limitarile de deducere sunt operabile in cazul
achizitiei de autoturisme. Daca autoturismul este utilizat in interesul
societatii si in scopul efectuarii de activitati supuse TVA, noi
consideram urmatoarele:
- pentru valoarea
avansului de leasing se poate deduce TVA
- pentru valoarea ratelor se poate deduce TVA
- pentru valoarea reziduala nu se deduce TVA.
Va facem cunoscut si punctul de vedere al autoritatii fiscale exprimat prin circulara nr 341061/2009 Circulara privind aplicarea unitara a prevederilor OUG 34/2009, ce stabileste: regimul TVA aferent operatiunilor de leasing este prezentat in detaliu la pct. 7 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI al Codului fiscal, aprobate prin HG 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, astfel:
“Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni.
Daca optiunea de
cumparare a bunului de catre locatar/utilizator se exercita inainte de
derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de
leasing, respectiv data de la care bunul este pus la dispozitia
locatarului/utilizatorului, se considera ca nu a mai avut loc o
operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a
fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului. Daca in cursul
derularii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune intre
utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului sau o cesiune a
contractului de leasing financiar prin care se schimba
locatorul/finantatorul, operatiunea nu constituie livrare de bunuri,
considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua
persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare
de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi
obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.”
Astfel, din coroborarea prevederilor mentionate mai sus cu
reglementarile introduse prin art. 32 punctul 10 din OUG 34/2009,
rezulta cu claritate faptul ca prevederile privind eliminarea dreptului
de deducere a TVA nu vor fi aplicabile pentru ratele de leasing platite
de utilizatori societatilor de leasing pe perioada derularii
contractelor de leasing, intrucat acestea reprezinta din punct de vedere
al TVA prestari de servicii in sensul art. 129 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, dar se vor aplica pentru valoarea la care se face
transferul dreptului de proprietate la sfarsitul contractului de
leasing, aceasta fiind considerata o livrare de bunuri.
Subliniem faptul ca potrivit pct. 7 alin. (2) din normele de aplicare a Codului fiscal, se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni. in acest context, atragem atentia ca daca optiunea de cumparare a bunului de catre locatar/utilizator se exercita inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing ci o livrare de bunuri de la data de la care bunul este pus la dispozitia locatarului/utilizatorului, situatie in care prevederile privind eliminarea dreptului de deducere se aplica la intreaga valoare de achizitie a vehiculului, in limitele si in conditiile prevazute de lege.
Daca optiunea de cumparare a bunului de catre locatar/utilizator se exercita dupa derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, dar inainte de sfarsitul perioadei de leasing, se considera ca are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face transferul, valoare ce include si ratele care nu au ajuns la scadenta.“
In ce priveste TVA aferent valorii reziduale noi consideram ca nu poate fi inclus in valoarea amortizabila, ci se va inregistra pe cheltuieli prin inregistrarea 635=4426.
Normele metodologice
de la art. 21 din Codul fiscal, stabilesc ca daca utilizarea bunului
este efectuata in scopul obtinerii de venituri impozabile, atunci si
cheltuiala cu TVA este deductibila la calculul impozitului pe profit, in
caz contrar nu poate fi exercitata aceasta deducere.
