BlogulSpecialistului → Contabilitate si fiscalitate → TVA prestari servicii. Venit nerezident
Intrebare: Am unele nelamuriri cu privire la Codul Fiscal Titlul VI " Taxa Pe Valoarea Adaugata" si anume:
1.In conformitate cu art.153^1,o societate comerciala care primeste sau
presteaza achizitii intracomunitare de servicii trebuie sa se
inregistreze in scopuri de TVA
daca aceste servicii depasesc suma de 10.000 euro? sau acesti 10.000 de
euro fac referire numai in cadrul achizitiilor intracomunitare de
bunuri, iar pentru servicii nu conteaza valoarea?
2.In conformitate
cu art.133, acesta se refera la locul prestarii de servicii atat in
comunitate cat si in afara acesteia. Cum procedam in cazul in care o
Societate din Romania este beneficiara unei prestari de servicii din
afara comunitatii (S.U.A.)?
a)stabilim locul -> locul este in Romania;
b)Societatea din Romana este obligata la plata taxei si totodata
trebuie sa cunoasca daca partenerul din S.U.A. este inregistrat in
scopuri de
TVA
.?;
c)se declara in decontul de
TVA
?;
d)ce trebuie sa mai am in vedere?
3.Cum procedez din p.d.v. al codului fiscal �TVA, art.133; venituri impozabile obtinute din Romania de nerezidenti -si a conventiei de evitare a dublei impuneri la un contractul incheiat cu un partener din Republica Moldova, partea Romana este beneficiara contractului, obiectul contractului fiind detasare personal?
Raspuns:
1.
Plafonul de 10.000 euro se refera numai la achizitii intracomunitare.
Daca prestati sau achizitionati servicii intracomunitare si nu sunteti
inregistrat ca platitor de
TVA
– nu exista plafon – trebuie sa va inregistrati oricum conform noilor prevederi in materie de
TVA
valabile de la 1 ianuarie 2010.
2.
Intr-adevar art.133 reglementeaza locul prestarii serviciilor atat
pentru operatiuni din UE cat si din state terte, atat pentru persoane
impozabile cat si pentru persoane neimpozabile. Regula de la art.133
(2) care stabileste regimul serviciilor efectuate intre persoane
impozabile este comuna – aplicandu-se atat pentru persoane impozabile
stabilite in Comunitate cat si pentru persoane impozabile din afara
Comunitatii.
Pentru prestari se servicii primite de la o
societate cu sediul activitatii in SUA (non UE) – locul prestarii
serviciilor este in Romania – unde este stabilit beneficiarul,
societatea din Romania fiind obligata la plata
TVA
daca operatiunea este una impozabila, efectuand astfel plata prin
taxare inversa: 4426 = 4427. Dovezi referitoare la calitatea
prestaorului din SUA (persoana impozabila /neimpozabila in scopuri de
TVA), sunt necesare in cazul in care Dvs. prestati serviciul catre acea
persoana din SUA – pentru a sti daca emiteti factura cu sau fara
TVA
de 19%. Ca beneficiar al serviciilor primite de la o societatea din SUA – aveti obligatia declararii acesteia in Decontul de
TVA
la rd. 7, respectiv 7.1 si 19 respectiv 19.1 conform noului model de decont de
TVA
aprobat prin OPANAF 77/21.01.2010. Operatiunea Nu se declara in Declaratia recapitulativa D390.
3. Art. 133 din Codul fiscal – reglementeaza doar locul prestarilor de servicii in scopuri de
TVA
.
Nu inteleg exact care este operatiunea comerciala ( ce servicii va
factureaza firma din Moldova, personalul detasat la Dvs. este de la
firma care va factureaza sau de la alta firma si nu inteleg nici care
este intrebarea: va intereseaza regimul de
TVA
sau regimul veniturilor obtinute de nerezidenti (si in acest caz:
venitul obtinut de firma si/ sau venitul obtinut de persoanele
detasate). Societatea din Moldova va emite factura
pentru punere la dispozitie personal? Daca societatea din Moldova va
presteaza serviciile respective – punandu-va la dispozitie personal –
societatea din Romania fiind beneficiara serviciilor – regimul de
TVA
este cel pe care vi l-am prezentat la pct.2 (Republica Moldova nu este in UE) – efectuati taxare inversa, declarati operatiunea in Decont la rd. 7, 7.1 si 19, 19.1, nu se declara in D 390 operatiunea.
Pentru veniturile platite nerezidentilor – aveti in
vedere Conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania
si Republica Moldova ratificata prin Legea
60/1995. Trebuie sa tineti cont si de perioada contractului / perioada
detasarii – in acest sens avand obligatia inregistrarii Contractului de
prestari servicii la Administratia Finantelor publice conform art. 8
alin 71 din Codul fiscal
si al OG 2310/2007. Daca detasarea dureaza o perioada mai mare de 12
luni de zile trebuie sa aveti in vedere ca se indeplinesc conditiile
pentru constituirea de catre societatea din Moldova a unui Sediu
permanent in Romania conform art. 5 alin 3 din Conventie. Tototada daca
personalul respectiv este detasat pe o perioada mai mare de 6 luni de
zile (183 de zile in cadrul a unei perioade de 12 luni) atunci va
trebui ca persoanele respective sa fie luate in evidenta la
Administratia Finantelor publice ca platitori de impozit pe venit si sa
efectuati plata impozitului pe venit in Romania, conform prevederilor
art 88 din Codul fiscal si art.15 din Conventia de evitare a dublei impuneri:
ART. 15 - Conventie
„ Profesii dependente
1. Sub rezerva prevederilor art. 16, 18, 19, 20 si 21, salariile si
alte remuneratii similare obtinute de un rezident al unui stat
contractant pentru o activitate salariata vor fi impozabile numai in
acel stat contractant, in afara de cazul cand activitatea salariata
este exercitata in celalalt stat contractant. Daca activitatea
salariata este exercitata in celalalt stat contractant, remuneratiile
pot fi impuse in acel celalalt stat contractant.
2. Independent de prevederile paragrafului 1, remuneratiile
obtinute de un rezident al unui stat contractant pentru o activitate
salariata exercitata in celalalt stat contractant vor fi impozabile
numai in primul stat contractant mentionat, daca:
a) beneficiarul este prezent in celalalt stat contractant pentru o
perioada sau perioade care nu depasesc in total 183 de zile in orice
perioada de 12 luni; si
b) remuneratiile sunt platite de o persoana sau in numele unei
persoane care angajeaza si care nu este rezidenta a celuilalt stat
contractant; si
c) remuneratiile nu sunt suportate de un sediu permanent sau de o
baza fixa pe care cel care angajeaza le are in celalalt stat
contractant.
3. Independent de prevederile precedente ale acestui articol,
remuneratiile pe care un rezident al unui stat contractant le primeste
pentru o activitate salariata exercitata la bordul unei nave, vapor,
aeronave, vehicul feroviar si rutier, exploatate in trafic
international, vor fi impozabile numai in statul contractant in care
este rezolvata intreprinderea.”
Art 88 din codul fiscal:
„ART. 88
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati dependente
Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara activitati dependente in
Romania, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. 3 din prezentul
titlu, numai daca se indeplineste cel putin una dintre urmatoarele
conditii:
a) persoana nerezidenta este prezenta in Romania timp de una sau mai
multe perioade de timp care, in total, depasesc 183 de zile din oricare
perioada de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic
in cauza;
b) veniturile salariale sunt platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident;
c) veniturile salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu permanent in Romania”
Daca va incadrati la aceste art. 88 CF si art 15 din CEDI –
personalul detasat are obligatia, conform pct.195 din normele de
aplicare a Codului fiscal, ca:” in termen de 15 zile de la data
inceperii activitatii sa se adreseze organului fiscal in a carui raza
teritoriala se realizeaza venitul, in vederea stabilirii regimului
fiscal aplicabil acestor venituri, in conformitate cu prevederile
conventiilor de evitare a dublei impuneri, incheiate de Guvernul
Romaniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dupa caz, urmatoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaza raportul de munca si
traducerea acestuia in limba romana, certificata de traducatori
autorizati;
- certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala
competenta a statului al carui rezident este sau un alt document prin
care se atesta rezidenta fiscala, document vizat de organul fiscal al
statului sau de rezidenta, tradus si legalizat de organul autorizat din
Romania;
- documentele care atesta dreptul de munca si de sedere, dupa caz, pe teritoriul Romaniei.
Daca persoanele fizice nerezidente nu prezinta in termenul stabilit
documentele prevazute la alineatul precedent, acestea datoreaza impozit
pe veniturile din salarii din prima zi de desfasurare a activitatii. In
situatia in care persoanele respective depun ulterior documentele
solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului platit”
Totodata pentru veniturile platite prestatorului de servicii – in baza unei facturi
– in conditiile in care firma din Moldova nu constituie un sediu
permanent in Romania, daca detineti Certificat de rezidenta fiscala
emis de autoritatile fiscale din Moldova valabil la momentul efectuarii
platilor catre nerezidenti – nu va trebui sa retineti impozit pe
veniturile nerezidentilor – aplicandu-se in acest caz prevederile art 7
sau art 23 din Conventia de evitare a dublei impuneri.
Daca in schimb, societatea din Moldova nu va prezinta Certificat de rezidenta fiscala – atunci va trebui sa retineti la sursa un impozit de 16%, pe care il platiti la bugetul de stat din Romania, urmand a achita societatii din Moldova contravaloarea a 84% din factura (valoarea neta). Acest impozit il calculati in lei la cursul valutar din data efectuarii platii catre nerezident si declarati in Declaratia 100 pana la data de 25 a lunii urmatoare retinerii. Pentru impozitul retinut la sursa in Romania firma din Moldova va beneficia de credit fiscal.
