Aspecte privind consolidarea conturilor

In a doua parte a Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene sunt prevazute reguli de consolidare a situatiilor financiare conforme cu directiva a VII-a CEE.

   Ce este consolidarea?

Consolidarea reprezinta de fapt cuprinderea tuturor elementelor situatiilor financiare ale entitatilor dintr-un grup, intr-un singur set de situatii financiare si prezentarea lor ca situatii financiare apartinand unei singure entitati economice. 

Prin modificarile ulterioare ale Ordinului nr. 1.752/2005 (Ordinul nr. 2.374/2007) se stabileste ca o societate-mama poate intocmi situatiile financiare consolidate, fie in conformitate cu Directiva a VII-a a CEE, fie in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara.

   Diferenta majora intre directive si IFRS

In IFRS nu se prevad anumite criterii de marime pe care trebuie sa le indeplineasca societatea-mama si filialele sale, ci doar ca toate filialele trebuie consolidate in situatia in care utilizatorii doresc situatii financiare la nivel de grup.

    Necesitatea consolidarii

Necesitatea consolidarii rezida din cerinta reglementarilor nationale de prezentare a imaginii fidele a patrimoniului, pozitiei si performantei financiare ale unei entitati.

TESTEAZA GRATUIT: este inceputul succesului pentru cariera ta! Click aici!

   Cine intocmeste situatii financiare consolidate?

Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene stabileste criteriile in functie de care o entitate, numita societate-mama, intocmeste situatii financiare consolidate, dupa cum urmeaza:

• Detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor intr-o alta entitate, denumita filiala.
• Este actionar sau asociat al unei entitati si majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale entitatii in cauza (filiala) care au indeplinit aceste functii in cursul exercitiului financiar, in cursul exercitiului financiar precedent si pana in momentul intocmirii situatiilor financiare anuale consolidate, au fost numiti doar ca rezultat al exercitarii drepturilor lor de vot.
• Este actionar sau asociat al unei filiale si detine singur controlul asupra majoritatii drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor acelei filiale, ca urmare a unui acord incheiat cu alti actionari sau asociati.
• Este actionar sau asociat al unei filiale si are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra acelei filiale, in temeiul unui contract incheiat cu entitatea in cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, daca legislatia aplicabila filialei permite astfel de contracte sau clauze.
• Societatea-mama detine puterea de a exercita sau exercita efectiv, o influenta dominanta sau control asupra unei filiale.
• Este actionar sau asociat al unei filiale si are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale acelei filiale.
• Societatea-mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea-mama. 

    Scutirea de la intocmirea situatiilor financiare consolidate

Punctul 13 din Reglementarile contabile de mai sus stipuleaza ca o societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca la data bilantului entitatile care urmeaza sa fie consolidate nu depasesc impreuna, pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a 2 dintre urmatoarele 3 criterii, numite criterii de marime:

• total active - 17.520.000 euro;
• cifra de afaceri neta - 35.040.000 euro;
• numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar - 250.

Aceste criterii de marime se determina dupa eliminarea profiturilor si pierderilor rezultate din tranzactiile efectuate intre entitatile incluse in consolidare. Totodata trebuie retinut ca scutirea nu se aplica daca una dintre filialele care urmeaza sa fie consolidate este o entitate ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, in conformitate cu legislatia in vigoare privind piata de capital.

   Exceptii de la intocmirea situatiilor financiare consolidate

Reglementarile contabile prevad ca o societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare consolidate, daca aceasta este o filiala a unei alte societati-mama, aceasta din urma fiind o societate infiintata in conformitate cu legea romana sau cu legea unui alt stat membru UE, cu respectarea urmatoarelor conditii:

• societatea-mama detine toate actiunile filialei (care este la randul ei o societate-mama) exceptate;
• societatea-mama detine 90% sau mai mult din actiunile societatii exceptate, astfel incat :

1. societatea-mama si toate filialele sale trebuie sa fie consolidate in situatiile finaciare ale unui grup mai mare de entitati, societatea-mama a grupului de entitatii fiind constituita in conformitate cu legea romana sau cu legea unui alt stat membru UE;
2. situatiile financiare consolidate si raportul consolidat al administratorilor, ale grupului de entitati trebuie intocmite de societatea-mama a grupului de entitati si auditate in conformitate cu prevederile legale ale statului in care societatea-mama isi are sediul.

ATENTIE!

Nicio exceptie de la intocmirea situatiilor financiare consolidate nu se aplica in conditiile in care:

• valorile mobiliare ale societatii-mama sunt admise spre tranzactionare pe o piata reglementata sau 
• elaborarea de situatii financiare consolidate este ceruta de o institutie a statului sau pentru informarea salariatilor.

   Componentele situatiilor financiare consolidate

Reglementarile contabile in vigoare stabilesc 3 componente ale situatiilor financiare consolidate:

• bilant consolidat;
• cont de profit si pierdere consolidat;
• note explicative la situatiile financiare anuale consolidate.

Aceste elemente trebuie prezentate ca un tot unitar.

Metode de consolidare

            A. Metoda globala

Aceasta metoda este utilizata la consolidarea filialelor.

Potrivit acestei metode, activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat, prin insumarea elementelor similare. Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in contul de profit si pierdere consolidat, prin insumarea elementelor similare, iar suma atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane decat entitatile incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul „Interese minoritare”.

            B. Metoda proportionala

Aceasta metoda este utilizata in cazul entitatilor controlate in comun.

Potrivit acestei metode, bilantul asociatilor include partea din activele lor controlate in comun, precum si partea datoriilor pentru care raspund solidar. Contul de profit si pierdere cuprinde partea din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in comun. Elementele similare din situatiile financiare proprii ale asociatilor sunt adunate cu partea din activele, datoriile sau veniturile entitatii controlate in comun.

            C. Metoda punerii in echivalenta

Aceasta metoda este utilizata la consolidarea entitatilor asociate.

In acest sens, daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare a unei entitati care nu este inclusa in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare, acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul „Titluri puse in echivalenta”.

  Cum se intocmesc situatiile financiare consolidate?

Intocmirea unui set de situatii financiare consolidate implica combinarea situatiilor financiare ale societatii-mama si ale filialelor sale pe o baza linie cu linie, adunand impreuna elementele asemanatoare de active, datorii, capitaluri proprii, venituri si cheltuieli.

Totodata:

• valoarea contabila a investitiilor societatii-mama si partea sa de capitaluri proprii din filiala sunt eliminate din consolidare;
• tranzactiile intergrup si soldurile intragrup sunt eliminate in totalitate;
• interesele minoritare ale activelor nete ale filialelor consolidate sunt identificate si prezentate separat in situatiile financiare consolidate;
• profiturile consolidate sunt ajustate pentru dividendele referentiale cumulate ale filialelor.