Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Rentrop ∧ Straton
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata



I. Sfera de aplicare a TVA sub imperiul Directivei a sasea

In sensul art. 2 din Directiva a sasea1 in materie de TVA, sfera de aplicare a TVA era reprezentata de livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate cu titlu oneros pe teritoriul tarii de catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare si importurilor de bunuri efectuate de orice persoana. In contextul abolirii frontierelor fiscale, sfera de aplicare a TVA a fost extinsa la achizitiile intracomunitare cu plata efectuate de persoane impozabile sau de persoane neimpozabile, in anumite conditii (art. 28 a din Directiva a sasea), precum si achizitiilor intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate de orice persoana.

INCEARCA ACUM!

Jurisprudenta Curtii de Justitie Europene prezinta o importanta deosebita pentru determinarea sferei de aplicare a TVA, in lumina aspectelor care vor fi discutate in continuare.

NOU! OG nr. 16/2022 a adus peste 60
de schimbari radicale ale Codului fiscal!


Aflati aici cum trebuie intelese si aplicate noile prevederi!

>> Click AICI <<
 

A. TVA si tranzactiile ilicite

In mai multe randuri, Curtea de Justitie Europeana a fost intrebata daca tranzactiile ilicite se cuprind in sfera de aplicare a TVA, in sensul Directivei a sasea. Curtea a statuat in mod constant ca principiul neutralitatii fiscale interzice statelor membre sa faca o distinctie intre tranzactiile licite si tranzactiile ilicite. Prin urmare, in principiu, toate tranzactiile intra in sfera de aplicare a TVA.

Tranzactiile ilicite nu intra in sfera de aplicare a TVA doar atunci cand privesc anumite bunuri care, datorita caracteristicilor lor speciale, pot fi considerate ca extra commercium. Din moment ce aceste bunuri pot fi livrate doar prin canalele economice controlate strict de autoritatile nationale, nu exista practic concurenta intre bunurile care fac obiectul unor tranzactii licite si bunurile care fac obiectul unor tranzactii ilicite.

Cea mai interesanta speta in materie a fost bineinteles afacerea Cafeneaua Siberia. Curtea a fost intrebata daca inchirierea unei mese catre un traficant de droguri, intr-o cafenea olandeza, intra in sfera de aplicare a TVA.

Vanzarea de droguri usoare reprezinta o infractiune in Olanda, dar ea nu este niciodata pedepsita. Prin urmare, Cafeneaua Siberia a contestat decizia autoritatilor fiscale care pretindeau TVA pentru veniturile aferente inchirierii, pe motiv ca vanzarea de droguri la masa inchiriata reprezinta o operatiune ilicita si ca inchirierea insasi constituie infractiune. Curtea de Justitie Europeana a decis ca tranzactia intra in sfera de aplicare a TVA, din moment ce inchirierea unei mese era o activitate economica licita, iar un tratament diferit ar fi contrar principiului neutralitatii fiscale. Argumentarea Curtii a fost insa pusa la indoiala de doctrina din moment ce, potrivit jurisprudentei anterioare13, inchirierea unei mese era o activitate conexa unei tranzactii ilicite (vanzarea de canabis) si ar fi trebuit sa fie tratata in acelasi fel cu o tranzactie ilicita.

B. Situatia tranzactiilor fara contraprestatie

Art. 2 din Directiva a sasea prevedea ca doar tranzactiile efectuate „cu titlu oneros“ (in schimbul unui pret) sunt luate in calcul. Curtea de Justitie Europeana s-a pronuntat asupra acestei chestiuni in afacerea Hong Kong Trade Development Council15. Cauza privea o organizatie de comert stabilita la Amsterdam si fondata pentru a oferi informatii si consultanta despre Hong Kong, gratuit. Costul acestei activitati era finantat printr-un grant oferit de guvernul din Hong Kong si printr-o taxa aplicata produselor importate in Hong Kong sau exportate din acest teritoriu. Curtea a decis ca nu este cazul sa se perceapa TVA pentru serviciile oferite gratuit, din moment ce „serviciile oferite fara plata au un caracter diferit fata de tranzactiile impozabile care, in cadrul sistemului de taxa pe valoarea adaugata, presupun stipularea unui pret sau a unei contraprestatii“. Pe scurt, Hong Kong Trade Council a fost asimilat unui consumator final.

C. Situatia platilor efectuate fara existenta unei tranzactii

In anumite spete din jurisprudenta inaltei instante comunitare s-a pus intrebarea daca existenta unei plati este suficienta pentru a califica o tranzactie ca intrand in sfera de aplicare a Directivei a sasea, atunci cand persoana care primeste plata nu desfasoara nicio activitate. Cateva situatii distincte pot fi identificate:

1. Cazul societatilor holding „veritabile“

2. Cazul societatilor holding „mixte“

3. Implicarea societatii holding in managementul filialelor sale

D. Tranzactii cu titlu oneros si existenta unei „legaturi directe“

Curtea de Justitie Europeana s-a pronuntat in mod constant in sensul ca, inclusiv atunci cand exista o plata sau o contraprestatie trebuie sa existe o „legatura directa“ intre contraprestatiei si serviciile prestate, iar contraprestatia trebuie sa poata fi exprimata in bani. Prima hotarare referitoare la aceasta chestiune a fost pronuntata in afacerea Coöperatieve Aardappelembewaarplaats, referitoare la o cooperativa olandeza care opera un depozit frigorific in beneficiul membrilor sai, in schimbul unei taxe anuale.

Din moment ce in anii 1975 si 1976 cooperativa nu a perceput nicio taxa, autoritatile fiscale au stabilit obligatia de plata a TVA, pretinzand ca membrii cooperativei au beneficiat de un profit, intrucat nu s-a perceput taxa anuala. Curtea de Justitie Europeana a decis ca in speta contraprestatia avea o valoare subiectiva, care nu putea fi determinata pe baza unor criterii obiective. Prin urmare, din moment ce prestarea de servicii nu a fost insotita de o contraprestatie obiectiva, nu exista o prestare de servicii „cu plata“ (cu titlu oneros).

Acum TESTATI GRATUIT si alte lucrari:

- Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
- Consilier Contabilitate
- Consilier Contabilitate pentru Institutii Publice

 


Tags: taxa pe valoare adaugataTVAcalcul tvabaza de impozitaretaxare inversapretul tvafacturicodul fiscalcodul fiscal 2008facturi fiscale


Ti-a placut acest articol?

Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Votati articolul

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
Rating:
Nota: 5 din 1 voturi

Articole conexe

Suspendarea CIM din initiativa salariatului si din initiativa angajatorului

de Adela Simonescu
Specialistii in legislatia muncii amintesc in materialul dat publicitatii care sunt cele 6 situatii in care un contract individual de munca se poate...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

Scutirea timp de trei ani de la plata impozitului pe salariu pentru tinerii pana in 25 de ani

de Blogul Specialistului
Consiliul Legislativ a aprobat proiectul de lege care prevede scutirea timp de trei ani de la plata impozitului pe salariu in cazul tinerilor cu...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

Situatiile financiare pentru 2015 se depun pana la 30 mai 2016

de Blogul Specialistului
Asa cum bine stim,  OMFP 123 din 4 februarie 2016 (OMFP 123/2016) reglementeaza cele mai importante aspecte referitoare la  intocmirea si...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

Situatiile financiare care se intocmesc pentru 2015

de Blogul Specialistului
Care sunt situatiile financiare ce trebuie intocmite pentru anul 2015 si ce aspecte trebuie sa retinem la intocmirea acestora? De la bun inceput...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

Comentarii0 comentarii

+

Adauga propriul comentariu aici



Atentie! Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!

Citeste Raportul Special GRATUIT
Teste pentru angajare. TOP 7 teste utilizate de marile companii.
Adauga adresa de email si vei primi GRATUIT raportul special

"Teste pentru angajare. TOP 7 teste utilizate de marile companii."